Úpravy odpočtu DPH u přijatého plnění

Nově bude platit, že pokud bude uplatněn odpočet DPH u přijatého plnění a tento závazek nebude do 6 měsíců od data přijetí uspokojen (tj. například uhrazen), pak bude povinnost tento uplatněný odpočet DPH vrátit zpět. Nárok na znovu uplatnění vráceného odpočtu DPH pak bude až po uhrazení závazku. Jestliže bude závazek uspokojen do 6 měsíců od přijetí, pak s uplatněním odpočtu není potřeba dělat nic. Nový režim pro úpravy odpočtu DPH u přijatých plnění se poprvé použije u závazků vzniklých po 1.1.2025 a reálně se tedy začne vyskytovat od července 2025 a to s ohledem na „pravidlo“ 6 měsíců. První úpravy tohoto typu se tedy mohou vyskytnout v DPH za červenec, které se podává v srpnu 2025.

Zkrácení možnosti uplatnit odpočet u přijatého zdanitelného plnění

Nově již neplatí lhůta pro uplatnění odpočtu v délce tří let. Odpočet DPH lze uplatnit pouze do konce druhého kalendářního roku který následuje po roce kdy bylo možnost plnění poprvé uplatnit. Například DPH u přijatého zdanitelného plnění v roce 2025 lze uplatit až do konce roku 2027. Jinými slovy u některých plnění bude lhůta pro uplatnění odpočtu téměř 3 roky (platí pro lednové plnění) a u jiných zdanitelných plnění bude nárok na odpočet lehce přes 2 roky (platí pro plnění z konce roku).

Oprava odpočtu daně z tzv. obchodních důvodů (§ 74 ZDPH) - ODBĚRATEL

Ustanovení § 74 ZDPH určuje pravidla pro opravu odpočtu, tedy z pohledu příjemce plnění. Ustanovení se opět vztahuje pouze na opravy odpočtu daně z tzv. obchodních důvodů (tedy např. poskytnuté slevy, zrušení plnění apod., viz § 42 ZDPH), nikoli na opravy chyb a omylů. Prodloužení lhůty pro opravu základu daně a výše daně na sedm let bezprostředně následujících po kalendářním roce, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního zdanitelného plnění uskutečněného plátcem, zakotvené v § 42 ZDPH, se tak analogicky promítá do ustanovení § 74 odst. 1 ZDPH.

Novela přináší změnu pro situace, kdy zvýšením základu daně dle § 42 ZDPH na straně poskytovatele plnění dochází rovněž ke zvýšení odpočtu daně na straně příjemce plnění. Nově je odpočet daně možné uplatnit nejpozději do konce druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém se oprava základu daně jako samostatné zdanitelné plnění považuje za uskutečněné. Lhůta pro uplatnění odpočtu daně (z titulu opravy základu daně dle § 42 ZDPH) se tak zkracuje.   

Příklad:

Plátce B si objedná dodání průmyslového stroje na výrobu papíru a lepenky včetně jeho instalace ve své výrobní hale v České republice od plátce A. Plátce A i plátce B mají sídlo v tuzemsku. Dílo je dokončeno a převzato plátcem B v listopadu 2026.

V roce 2027 dojde k poruše stroje a plátce B dílo reklamuje. Z důvodu vleklého soudního sporu je reklamační řízení ukončeno až v únoru 2032 dohodou o poskytnutí slevy.

Plátci A vzniká povinnost přiznat daň ke dni převzetí díla v listopadu 2026. Lhůta pro opravu základu daně a výše daně se tedy odvíjí od kalendářního roku 2026, ve kterém došlo k převzetí díla, a končí 31. 12. 2033.

Protože skutečnosti rozhodné pro provedení opravy (tj. dohoda o poskytnutí slevy) nastaly již v kalendářním roce 2032, plátce A je povinen provést opravu základu daně a výše podle pravidel stanovených v § 42 ZDPH. Plátce A zahrne opravu do řádného daňového přiznání k DPH za zdaňovací období, ve kterém byl opravný daňový doklad odeslán plátci B.

Plátce B je povinen provést opravu odpočtu daně dle pravidel stanovených v § 74 ZDPH. Plátce B zahrne opravu odpočtu daně do daňového přiznání k DPH za zdaňovací období, ve kterém došlo k dohodě o výši slevy, tedy v únoru 2032 (tj. v období, kdy se dozvěděl o skutečnostech rozhodných pro opravu).